意大利税务年鉴2020-2021

1.1 国家 意大利
1.2 货币 欧元
1.3 主要商业实体

•上市公司,具有特殊财政待遇;

• 企业实体,意大利私人公司实体可采用以下形式之一:股份公司(SPA) 责任有限公司(SRL) 股份合伙制公司(SAPA) 其他具有类似税收待遇的实体有合作公司和欧洲股份公司(SE);

• 合伙企业或透明实体,这些公司有三种类型:普通合伙企业(S.N.C.) 有限合伙企业(S.A.S.) 和简单合伙企业(S.S.) 前两种可进行商业活动;法律禁止第三种企业进行商业活动。其他类型的个体企业也被视为由一个人组成的普通合伙企业。

外国公司的分支机构,在特定情况下由意大利财政法规定要被征税。

1.4 外汇管制 无外汇管制。
1.5 税务机关

名称:意大利税务局

网址:Agenzia delle Entrate (agenziaentrate.gov.it)

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经济支持与重启措施


2.1 “Nuova Sabatini” 法 规
这是为中小企业购买用于生产目的的厂房与设备提供的贷款款项。

贷款期限 5 年,利率按常规计算,贷款额为投资额。贷款分六年偿付(第一年为 10%,第二年至第五年为 20%,第六年为 10%)。

根据简化法令中的修改,针对 2020 年 7 月 17 日起提交的再融资申请,如果相关贷款的价值不超过 200,000 欧元,可以一次付清。
2.2 开发项目政策 这是一项为促进发展项目的实施不用偿还的救济金或补助津贴的政策。

发展合同的便利工具是支持实现大规模生产性投资和执行国家工业政策的主要措施。

所需的最低总投资额为 2000 万欧元,仅用于农产品则减少到 750 万欧元。拟建项目的投 资项目不得低于:
1000 万欧元,如果是工业发展和环境保护计划;
300 万欧元,如果是农产品加工和销售计划;
500 万欧元,如果是旅游活动的发展方案。

另外,提议申请的投资金额不得少于 150 万欧元。
2.3 保障就业和业务活动继续开 展的基金 对申请该基金的企业员工数量没有规定:
1.旨在救济和重组持有国家战略相关性意义的资产和关系的企业;
 2.在补助基金管理局批准延期六个月的情况下,为上述延期承担费用。
2.4 创新经理票券 创新经理是指有能力实施“4.0 国家商业计划”规定的技能,通过该角色的引入,创新咨询 票券措施有利于促进中小企业和商业网络的技术和数字转型进程,使管理和公司的组织架 构现代化,包括进入金融和资本市场。

该便利政策包括票券形式的款项,根据受益人的类型来区分可授予的最大津贴:
• 微型和小型:金额为所产生费用的 50%,最高为 4 万欧元;
• 中型企业:金额为所产生费用的 30%,最高为 2 万 5 千欧元;
• 商业网络:金额为所产生费用的 50%,最高为 8 万欧元。
2.5 “Nuova Marcora” 法 规 该项涵盖全国范围的援助计划,旨在:
• 根据可持续发展基金的目标,建立由危机中的公司员工组成和推动的合作社;
• 建立社会合作社和管理因有组织犯罪而被没收的公司的合作社;
• 以及支持南部地区合作社的发展和巩固,通过创建新的经济运营商从而增加就业水平, 来创造稳定持久的发展条件。

准许的贷款:
1.有最长期限(包括任何预摊销期限)为 10 年;
2.按照固定半年年限分期偿还计划还款,分别于每年的 5 月 31 日和 11 月 30 日到期。摊 销前的利息在相同的期限内支付;
3.以贷款发放日有效参考利率的 20%为利率
4.授予的金额不超过金融公司在受益合作社中持有的投资额的四倍,任何情况下不得超过100 万欧元;
5.最多可覆盖投资计划金额的 100%。

准许金额为在补贴发放之日有效的按折现率和重估率计算的每期款项与应按上述补贴率 支付的每期款项之间的差额。
2.6 IPCEI 基金 这是一项旨在扶持参与涉及欧洲共同利益重要项目实施的基金。
2.7 中小企业宽限期的延长 暂缓还贷和信贷额度的期限延长至 2021 年 1 月 31 日。期限延长适用于因为应收款预付款而发行的可撤销信贷/贷款、非分期付款的贷款、按揭分期偿还的抵押贷款和其他贷款、用于特定行业的中小企业的担保基金。对于已经符合条件的企业,期限将自动延长,无需手续。中介机构开始执行程序的 18 个 月时间间隔应从法律规定的新截止日期开始。
2.8 简化公司股东 会议程序 公司股东会议可以使用电子投票或通过电信方式参加会议。
2.9 暂缓金额的再 次分期 50%的暂缓金额可于 2020 年 9 月 16 日前一次性全部支付,或从 2020 年 9 月 16 日开始最 多平分 4 期支付。

剩余的 50%可以最多 24 个月分期付款,不计任何罚款和利息,而第一期的付款不得迟于 2021 年 1 月 16 日。


已经支付的任何款项均不予退还。
2.10 更新有形/无形资产和股份 账面价值 该项政策允许企业仅出于会计目的重估有形和无形资产,不包含打算生产和交易的有形和 无形资产,以及根据意大利民法典第 2359 条规定构成子公司和联营公司固定资产的股份,该股份由截至 2019 年 12 月 31 日当年的财务报表得出。

目的是允许企业将资产的会计表示调整为实际值。

由于重新估值导致的资产会计价值增值,出于税收目的须通过支付 3%的替代税得到识别。

同样,通过重估产生的增值可以通过支付所得税的代替税、大区生产税和10%的附加税 来确认。

3

企业所得税

3.1 税务基准

意大利公司产生的公司收入需要双重征税:企业所得税(IRES)和大区生产税(IRAP)。须要说明的是企业所得税(IRES)仅适用于居民和非居民公司实体,而 大区生产税(IRAP)是根据业务活动计算,即从事企业家活动的纳税人或企业家、公司 实体、合伙企业(不包括简单合伙企业)和类似企业须要缴纳大区生产税(IRAP)。因此, 它们具有不同的税收假设和税率。

TUIR(意大利税收合并文本)第 72 条规定了企业所得税(IRES)税收假设,即拥有现 金或实物收入,归属于以下类别:土地收入,资本收入,就业收入,自雇收入,公司收 入和其他意大利居民和非居民公司实体产生的收入。

企业所得税(IRES)的应税基数将是意大利和国外产生的收入之和,而外国公司仅对在 意大利产生的收入适用 IRES 税。

大区生产税(IRAP)是根据意大利第 446/97 号法令制定的。它影响在意大利大区领土上 生产和/或交换商品或服务的居民公司或非居民公司、商业合伙企业和个人企业。

3.2 税率

企业所得税(IRES):24%

大区生产税(IRAP): 3,9%(部分大区允许将大区生产税标准比率提高或降低最多0.92%)

3.3 课税年度 财政年度为期 12 个月,通常为日历年。
3.4 应征税利润

企业所得税(IRES)的应税基数不同于大区生产税(IRAP)。企业所得税(IRES)的应税利润是根据会计利润和权责发生制计算的(排除某些例外, 例如基于现金的相关税收:红利或董事报酬)。它的基本值是税前利润:根据意大利税法规定的特定规则,该数值会做上下调整。其中包括不可扣除的非商业活动费用和其他超过 一定百分比的费用。

居民主体的大区生产税(IRAP)的应税基数是收益表中A项(生产价值)和B项(生产成 本)的代数和得出的净产值;但是,负债和风险以及特殊项(不可抵扣项)准备金、利息收入、费用和坏账准备金不能计入基数。非居民企业仅对意大利境内常设机构产生的产值缴纳大区生产税(IRAP),遵循上面提 到的规则。

银行的大区生产税(IRAP)应税基数计算方法如下:

• 中间保证金减少了股息的50%。

• 有形和无形固定资产90%的折旧费

• 其他管理成本的90% 坏账调整和重新评估的净值。

3.5 股息征税

意大利居民公司从意大利居民公司或在避税天堂以外国家(即不包括在“黑名单”中)的居民公司收到的股息,按其金额的95%从企业所得税(IRES)的应税基数中扣除。

避税天堂司法管辖区的居民实体所支付的股息没有任何豁免(除非这些股息来自已经根 据意大利控制的外国公司规则征税的利润)。

对于采用IFRS进行意大利法定财务报告之目的的实体,有一些具体规定。对于此类实体, 股票投资和为交易而持有的其他金融工具的股息应课税。

股息通常不包括在大区生产税(IRAP)的应税基数中。

3.6 资本利得税

资本收益通常被视为普通收入,并以24%的公司所得税税率征税。但是,如满足以下要求,出售参股所得的资本收益可免税95%:

(1)持股的持续时间至少为12至13个月;

(2)在取得参与权后的第一份财务报表中,将该参与分类为金融固定资产;

(3)在意大利受 控外国公司(CFC)体制下,被参股的公司不被视为“低税收管辖区”(LTJ)实体;

(4)被参股的公司从事一项商业活动,如果资产主要由该商业活动中未使用的不动产代表,则不满足该要求。最后两个条件必须在过去三年或公司生命周期(如公司生命周期低于3 年)中连续满足。

非居民公司通过出售参会股份而实现的资本收益通常按26%的统一税率征税。在某些情 况下,根据特定规则或相关税收协定,参股的资本收益可能免税。

3.7 利息收入课税 利息收入通常是企业所得税(IRES)应税基数的一部分。
3.8 税务亏损利用

可以将税项亏损结转为企业所得税(IRES)用途,并在以后的纳税期内用于抵销收入, 没有任何时间限制。

税收损失用于应税收入抵销,其数额不得超过应税收入的80%。因此,公司必须至少按应税收入的20%缴纳企业所得税(IRES)。值得注意的是在公司经营的前三年中产生的损失可用于应税收入的100%抵消。

出于大区生产税(IRAP)原因,税收亏损不能向前结转。

如下情况特定的(反避税)规则将限定税收损失的结转:

-控制权的变更和主要活动的有效变更(由结转亏损的公司执行)。所提到的变更必须一起发生才能使限制适用,如果主要活动的变更发生在控制权发生变更的纳税年度,或者之前或之后两个纳税年度,则与该限定目的相关。

具体的反滥用规定也适用于合并或分立情况下的净经营亏损。在意大利,税收损失不可向后结转。

3.9 关键税收优惠
1. 新资本资产投资的税收抵免

针对有助于开展经营活动的新资本资产投资,新规定引入了税收抵免,资产须购于 2020 年 1 月 1 日至 12 月 31 日之间,或在 2021 年 6 月 30 日之内,采购订单须在 2020 年 12 月 31 日内被卖方接受并且买方至少已支付全款的 20%。不管公司为何种法律形式、所在哪个行业、何种公司规模及何种收入核算制度,只要遵守工作场所相关安全法规并依法缴纳社会保障金,都可从这种税收抵免中受益。

此税收抵免的百分比依照实体的类型及其营业额而改变:例如,对于不同于“ 4.0”资产的新的有形资产的投资,根据 TUIR(意大利税收合并文本)第 110 条规定标准,税收抵免为费用的 6%对于每个纳税人,合格投资的最大金额为 200 万欧元。通过融资租赁合同进 行的投资也有资格获得税收抵免,在这种情况下,按承租人购买资产产生的费用的 6%计 算。

2.投资于研发、技术创新、设计以及美学构想方面的税收抵免

研发、技术创新、生态转型、设计和美学构想的新税收抵免适用于 2019 年 12 月 31 日之后的纳税周期里开展的活动和产生的费用。

不管公司为何种法律形式、所在哪个行业、何种公司规模及采用何种收入核算制度,只要 是意大利税务居民,所有投资于符合条件的活动均可享受税收抵免。税收抵免也适用于意 大利在国外的常设机构,符合条件的活动须在意大利开展,费用贡献给常设机构。

对于符合条件的研发活动,税收抵免额为相关成本基础的 12%,每年最高金额为 300 万 欧元。设计和美学构思活动的税收抵免为相关成本基础的 6%,每年最高额为 150 万欧元。

3.工业 4.0 计划培训费用的税收抵免 

从 2019 年 12 月 31 日以后的税收期开始,培训 4.0 的税收抵免适用于:小型企业,金额 为符合资格费用的 50%,最高 30 万欧元;中型企业,金额为合格费用的 40%,最高不超 过 25 万欧元;大型企业,金额为合格费用的 30%,最高不超过 25 万欧元。如培训活动针对弱势或非常弱势的工人,各规模企业在最大年度金额范围内,税收抵免额为所产生费用的 60%。

4.广告活动税收抵免 

这是针对增加广告投资的纳税人的税收抵免,例如增加对日常新闻、杂志、当地电视或广播等广告形式的投资,税收抵免占增加投资的 75%。

5.管理人员创新补贴金 

针对 2019 年和 2020 年发生的费用,授予构成网络协议一部分的微型、中小型企业一笔不 可退款的补助金。网络和小微企业每个年度的补助金为所支出费用的 50%,对于网络的 最高抵免额为 80,000 欧元,小微型企业的最高额度为 40,000 欧元; 中型企业每个年度的 补助金为所支出费用的 30%,最高额度为 25,000 欧元。

6.外国税收抵免

国外来源的收入最终征税到国外,可要求税收抵免来抵消企业所得税(IRES)负债。税收抵免额是所产生的国外税收和企业所得税(IRES)负债与国外收入相关的比例的较低 者。至于部分免税的收入(例如股息),外国税收抵免按意大利应税收入的比例减少。

如果一家意大利公司从多个国家获得国外收入,此限制将分别应用于每个国家。由意大利 居民公司的外国常设机构承担的外国税款,可抵减企业所得税(IRES)总合并税项。

如果外国税收抵免超出同一税收期间内可抵免的最大金额,可以向前或向后结转八年,并 且如果满足特定条件仍可抵免,例如,来源于同一国家的收入,发生原因是与外国收入相关的企业所得税(IRES)负债超额。

7.其他税收优惠 

包括:用于购买新机器、工厂、设备以及数字技术和软件的金融信贷;购买再生塑料产 品;建筑物的能源重新认证;对公共建筑和土地的资助捐款;创新型初创企业的投资。

3.10 预扣税

股息

支付给非居民企业的股息通常需缴纳 26%的最终预扣税,除非根据税收协定可降低税率 或该股息符合欧盟母-子公司指令的免税条件。股东居住在欧盟/欧洲经济区(EEA)国家, 给其分配的股利适用 1.20%最终预扣税。

利息 

付给非居民的意大利来源的利息通常需缴纳 26%的最终预扣税。直接/间接投资于政府债 券和类似证券产生的利息应缴纳 12.5%的替代税(适用意大利国内豁免)。预扣税可以根 据税收协定减少,也可以根据欧盟利息和特许权使用费指令予以取消。

特许权使用费

支付给非居民公司的特许权使用费须缴纳 30%的预扣税,通常情况按总特许权使用费的 75%计算,从而实际产生 22.5%的税。预扣税可以根据税收协定减少,也可以根据欧盟 利息和特许权使用费指令予以取消。

技术服务费 

支付给非居民公司的用于意大利境内的工业、商业或科学设备的费用,应按最终 30%的预提税缴纳,除非根据税收协定予以减免,管理费免征预提税。

3.11 转让定价

居民企业和直接或间接控制居民企业的非居民企业之间的交易产生的营业收入,受居民 公司控制或由控制居民公司的同一实体控制,并根据所转移的货物、提供或收到的服务 的公允价值进行评估。

通常遵循经济合作与发展组织(OECD)指导方针来确定公平价格,根据具体情况采用传 统方法(可比较的不受控制价格,成本加成和转售价格方法)和基于利润的方法(例如 交易净利润率方法)。根据适用的税收协定可豁免预提税,如所支付的价格高于公允价格,可减免超出公允价格的部分。

3.12 填交报税表要 求

填交到期

公司必须在财政年度结束后的九个月内以电子方式提交年度公司所得税(IRES 和 IRAP)申报表。必须在 2021 年 9 月底之前提交 2020 财 年的纳税申报表。

罚款政策

不提交纳税申报表将导致应缴税额的120%至 240%的罚款。如果申报表中未显示应纳税义务,则适用最低罚款(250 欧元至 1,000 欧元)。

纳税申报表显示纳税收入低于应课税收入或税收抵免额高于欠纳税 人的税收抵免额(即不真实的纳税申报表),将导致最终应缴纳的较高税款的 90%至 180%的罚款。

忽略和/或延迟缴纳任何种类和性质的税款,其罚款额为未缴/迟缴税款的 30%。如延迟时间在 15 天以内,每天罚款 1%;如延迟时间在 15 到 90 天之间,罚款 15%。

缴纳所得税

IRES 

2020年企业所得税(IRES)通过预付款和余款缴纳。

如前一年的金额大于20,66欧元,将支付2020年企业所得税(IRES) 预付款,如前一年的金额大于或等于103欧元,将分两期付款。规定如下:

-截止6月30日,缴纳40%的2020年企业所得税(IRES)预付金额和2019年企业所得税(IRES)余款。

-截止到11月30日,缴纳60%的2020年企业所得税(IRES)预付款。

2020年企业所得税(IRES)余额须在2021年6月30日之前支付。

IRAP 

IRAP将按照IRES规则缴纳。

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个人所得税

4.1 征税依据(住 所,个人评估)

个人所得税(PIT),在意大利称为 IRPEF(Imposta sul reddito delle persone fisiche),适用于 纳税人、个体实体和任何单一类型的合伙企业。这些主体将对国家、地区和市政收入纳税。

根据意大利税法,意大利居民和非居民个人均需在意大利征税,但税基有所不同。对于居民个体,个人所得税适用于国内和外收入;此外,出于监控目的,他们必须通过意 大利纳税申报单汇报所有外国投资(金融和非金融)。

将财政居民改为来意大利的外国居民,可选择采用意大利税法对外国个人收入规定的固定 替代税,固定额为 10 万欧元。纳税主体须要通过意大利纳税申报表来选择采用该制度并 满足一定要求,包括在更改之前的十个会计年度中,至少有九年的非意大利税收居民身份。

最后,非居民个体只对意大利的个人收入缴纳个人所得税。

4.2 税率

个人所得税如下表所示按照累进税率计算:

自雇人士不超过 65000 欧元的商业和专业总收入缴纳 15%的国家固定税。

地区所得税取决于所居住的大区:其税率范围为 1.23%至 3.33%。市政所得税取决于居住城市:其税率范围为 0%至 0.8%,市政当局可以确定适用于国民收入等级的累进税率。

4.3 课税年度 公历年
4.4 津贴和扣除

意大利税法允许从纳税人的总收入中扣除某些费用,税收抵免可以用作抵扣纳税人的应纳税额。

1. 就业费用 

就业应税收入的主要扣除如下:员工的强制性社会保障缴款可完全抵扣,支付给特定补充养老基金的供款可抵扣,最高为 5,164.57 欧元。

2. 个人扣除 

如果未从各种收入中扣除并有正确记录,则应税收入总额的主要扣除额如下:雇员的强制性社会保障缴款(100%),支付给家庭雇员的社会保障缴款和特定补充养老金的缴款 (两者最高皆为 1,549.37 欧元)及医药费用。

3.个人免税 

意大利采用了税收抵免制度:就业税收抵免、家庭税收抵免和其他税收抵免费用。就业税收抵免因收入而异:

家庭税收抵免授予给有受抚养配偶、子女以及与纳税人同住的其他亲属的居民纳税人,前提是每位受抚养人的年收入不超过 2,840.51 欧元。

640-15

其他一些费用使纳税人获得税收抵免。与医疗和教育方面的费用一样,税率为所支付总额的 19%。

4.5 股息征税

居民个人的税率统一为26%(意大利国债或类似债券的利息率为 12.5%)。通常,26%的固定费率也适用于与参股有关的股利以及与参股和控股有关的资本收益。从 2018 年 1 月 1 日起,通常将 26%的固定费率也适用于控股相关的股息。对于截至 2017 年底产生并于 2018 年至 2022 年分配的利润,将使用以下所述制度。

持有控股的居民个人通常按普通所得税税率纳税,税基为 2018 年之前产生的股息的 58.14%(2007 年之前的利润的 40%,2007 年之后到 2017 年之前的利润的 49.72%)

非居民个人通常按股息的 26%统一税率纳税,在某些情况下,针对将税收居住地转移到意大利的个人,对其在国外赚取的收入征收 10 万欧元的一次性税收。

4.6 资本利得税

出售控股权所赚取的资本利得应课税如下:

-2017年12月31日之前获得的资本收益:资本收益的49.72%包含在个人年度总收入(采用累进税率征税的收入)。

-2018年1月1日至2018年12月31日期间的资本收益:资本收益的58.14%计入个人年度总收入(按累进税率征税的收入)。

-2019年1月起的资本收益按全部资本收益金额的26%统一税率征税。针对来自参股和控股 权的资本收益,2018年《意大利金融法案》规定自2019年1月起将税收居民和非税收居民个人的最终预提所得税率提高为26%。

出售参股所赚取的资本收益应按26%的统一税率征税。

4.7 利息收入征税 利息应按统一税率26%征收,对于税法规定的特定利息(例如 1973 年 9 月 29 日 D.P.R. 第 601 条提及的政府债券和其他公共实体发行的债券,及类似金融工具),税率将保持在 12.5%。
4.8 个人评估及税务亏损利用 不适用。
4.9 预扣税 资本收益的26%,请参阅第 3.6 部分。
4.10 雇主的法定责 任 意大利宪法、法律和《国家集体劳动协议》规范雇佣关系。工会通过集体谈判代表员工的利益。雇主有反歧视、履行合同的义务,保障员工病假、产假、家庭休假、带薪假、遣散费的义务,应避免不正当解雇。
4.11 填交报税表要 求

填交到期

所有应缴纳个人所得税的居民和非居民纳税人都必须提交年度纳税申 报表,仅有免税收入或最终预提税收入以及其他特定类别收入的个人除 外。“Modello 730”纳税申报表必须在相关会计年度的下一个日历年的 7 月 23 日之前提交;而“Modello UNICO”报税表则必须在相关会计年 度后的下一年的 9 月 30 日之前提交(不包括在工作日内的截止日期推 迟到下一个工作日)。薪金和专业费用通常会从源头扣除税款。

罚款政策

罚款和利息适用于逾期提交、未提交以及避税和逃税。

缴纳所得税

2020 年个人所得税通过预付款和余额支付来缴纳。 如前一年的金额大于 51,65 欧元,则将支付 2020 年个人所得税预付款,如第一年的金额大于或等于103 欧元,则将分两期付款,规定如 下:

-截至 6 月 30 日,缴纳 40%的 2020 年个人所得税预付金额和 2019 年个人所得税余额。

-截止 11 月 30 日,缴纳 60%的 2020 年个人所得税预付款。2020 年个人所得税余额须于 2021 年 6 月 30 日前支付。

5

法定社会保障及退休金

5.1 监管机构 INPS (www.inps.it)
5.2 供款基准 社会保障金由雇员和雇主共同供款,强制性社会保障金由雇主支付,具体费用取决于雇员的工作和员工人数。如果供款在 1996 年1月1日之前开始,按收到的就业收入总额计算供款;对于在1996年1月1日之后在INPS 注册,没有先前的社会保障职位的雇员,其社会保障缴款的计算和支付的最高金额为 2020 年103,055 欧元。
5.3 供款率

费率取决于行业和员工的职位,总的社会保障比率约为员工总薪酬的 40%,并按以下方式分担:

• 雇主的费用约为 30%

• 雇员的费用约为 10%

通常,仅将总税率的33%支付给国民养老基金,其余的则支付给以下社会保障基金:

• 失业金

• 疾病基金(不适用于高管)

• 生育基金

• 临时失业补偿金(普通和非常规,不适用于高管)

• 社会流动基金(不适用于高管)

• 其他小额资金

5.4 税务扣减额 如满足某些条件,则适用特定豁免。

6

增值税

6.1 税务基准

要加收增值税的交易必须满足三个条件:

1.客观条件:必须有商品交换或提供服务;

2.主观条件:必须是商业或艺术和专职业务方面的交易,即非私人交易;

3.地域条件:交易必须在意大利境内进行。

出于增值税目的,“意大利”被认为是意大利共和国的领土,不包括利维尼奥、意大利坎皮奥迪公社和卢加诺湖水域在意大利领土上的领土。

增值税实质上适用于以下业务:

-意大利境内商业或艺术和专职业务方面的商品交易;

-在意大利境内提供商业或艺术和专职业务方面的服务;

-在欧盟范围内从其他欧盟成员国购买的商业或艺术和专职业务方面的商品;

-外国方购买在意大利境内进行的商业或艺术和专职业务方面的服务;

-从非欧盟国家进口商品。

但是,增值税并不适用于在意大利境内进行的所有上述操作。实际上,有些操作是免税的, 而另一些则不在增值税范围之内。

上述所提是符合三个条件的业务,但法律却没有对某些业务做明确规定,例如邮票销售和 印花税、财务费用、医疗服务、保险业务等,这些业务在意大利境内实际进行时,在法律上被视为不在意大利境内进行,因此无需缴纳增值税。

6.2 税率

-22%:所有其他应税商品和服务;

-10%:特定种类食品;供水;药品;国内客运;参加文化活动;社会住房;翻新和修理私人住宅;新建筑物的建筑工作;新建筑物的供应(非豪华);农业用品;酒店住宿;餐馆;参加某些体育赛事;能源产品(不包括区域供暖);柴;收集生 活垃圾;废水处理;酒吧和咖啡馆的含酒精饮料;外卖食物;装饰用花卉和植物;食 品生产;

-5%:特定种类食物;社会服务;某些客运;

-4%:特定种类食品;某些残疾人医疗设备;某些书籍;报纸和一些期刊;具有国际标准书号(ISBN)的电子书;在线期刊报纸;电视牌照;一些社会住房;一些农业用品;某些社会服务;残疾人机动车;新建筑物的建筑工程(用于首套住房);供应新建筑物(用 于首套住房)。

第 633/72 号总统令明确列出的特定商品和服务供应可免于增值税,例如教育、保险服务, 特定金融服务、特定不动产的租赁。

6.3 登记

如个人、合伙企业、有股本或机构的公司等打算开展与增值税有关的商业或艺术和专职业务方面活动,在执行活动前须要申请意大利增值税号码。增值税是由商品或服务的接收者通过反向收费机制应用的。

如果外国经营者在意大利设有常设机构,则应申请意大利增值税号,和意大利本土经营者 一样遵守所有法律规定。如外国经营者在意大利没有常设机构,则可任命一位意大利增值 税纳税人,即户籍在意大利的个人或机构,负责履行增值税法规规定的义务并行使其权 利;如经营者居住在欧盟国家或与意大利之间有援助互惠协议的非欧盟国家,可直接在意 大利境内以增值税目的标识自己,直接履行义务和行使意大利法规规定的权利。

任命税务代表或直接增值税身份识别应遵照特殊程序,并在首次涉及增值税相关操作之前通知另一缔约方。如商品或服务是直接由国外提供,买方为意大利增值税纳税人,该交易 (所谓的 B2B 交易)应由买方通过反向收费机制在意大利征税。但是,尽管非居民经营者 已被识别增值税身份,意大利经营者仍应通过上述反向收费机制履行所有义务。当商品或 服务由非居民实体提供,即使外国经营者在意大利设有常设机构,该机制仍然适用。如果 商品或服务是从国外直接提供给最终消费者(所谓的 B2C 交易),则需要通过其意大利增 值税号(增值税代表、常设机构或直接身份证明)申请增值税身份标识。增值税税号在所 有活动终止之前一直有效。

6.4 增值税填交要 求

所有增值税注册企业必须按季度提交增值税申报表和增值税分类帐。

此外,必须根据公司在意大利的营业额按月或按季度支付增值税。对于商品和服务,该阈值不相同。提供货物和服务并且年营业额超过 700,000 欧元的公司,以及只提供服务的年营业额超过€400,000 欧元的公司,应按月缴纳增值税。如果未超过此阈值,则必须按季度支付增值税。如纳税人按季度支付增值税,应付金额须增加 1%以支付指数价格波动。

意大利每月的增值税必须在其后一个月的 16 日之前支付。一年中前三个日历季度的增值 税须在其后第二个月的 16 日之前支付,第四个季度增值税缴纳于来年 3 月 16 日到期。

通常,每季增值税的计算应遵循日历季度(1 月至 3 月,4 月至 6 月等)。如到期日是星期六、星期日或公共假日,则延至下一个工作日。

除了按月或按季度支付增值税外,还必须在 12 月 27 日之前缴纳年度预付款。

增值税付款必须在法律规定的上述期限内到达税务机关的银行帐户。

7

双重课税宽免

7.1 外国税收抵免 在纳税年度因外国来源收入所支付的最终外国税,可以从意大利净税中抵扣。外国税收抵免额不得超过应缴的意大利税收额。
7.2 已签署双重税收协定清单

多年来,许多国家与意大利缔结了双重税收协定。目前,意大利已与其他70多个国家之 间签署协议,其中包括:阿尔巴尼亚,阿尔及利亚,阿根廷,亚美尼亚,澳大利亚,奥 地利,阿塞拜疆,孟加拉国,比利时,白俄罗斯,巴西,保加利亚,加拿大,中国,塞 浦路斯,刚果,克罗地亚,捷克共和国,斯洛伐克,丹麦,厄瓜多尔,埃及,爱沙尼亚, 埃塞俄比亚,芬兰,法国,乔治亚州,德国,加纳,希腊,匈牙利,冰岛,印度,印度 尼西亚,爱尔兰,以色列,象牙海岸,日本,哈萨克斯坦,科威特,拉脱维亚,立陶宛, 卢森堡,马其顿,马来西亚,马耳他,毛里求斯,墨西哥,摩洛哥,莫桑比克,荷兰, 新西兰,挪威,阿曼,巴基斯坦,菲律宾,波兰,葡萄牙,卡塔尔,罗马尼亚,俄罗斯, 塞尔维亚,塞内加尔,新加坡,南非,韩国,西班牙,斯里兰卡,瑞典,瑞士,叙利亚, 坦桑尼亚,泰国,特立尼达和多巴哥,突尼斯,土耳其,乌克兰,乌干达,阿拉伯联合 酋长国,英国,美利坚合众国,乌兹别克斯坦,委内瑞拉,越南,赞比亚。

与不再存在的国家缔结的避免双重征税条约(例如与南斯拉夫,捷克斯洛伐克和苏联签 署的条约),对法规和规定做了某些修改和更新,适用于其前身。

除了双重税收协定外,还签署了税收信息交换协议,以规范伙伴国家之间的信息交换,并保持条约对外国投资者的良好应用。

每个国家对股息、利息和特许权使用费征收不同的税费。通常,股息、利息和特许权使用费的预提税税率受多种因素影响,其中最重要的因素之一是接收方在为其支付这些款项的公司中所拥有的股份所有权。

但是,意大利通过双重征税条约征收的税款通常低于其他适用税种。

8

其他重大税项

8.1 遗产税,赠与税

适用于资金或资产转移的百分比和免税额度取决于受益人与死者或捐赠者的关系。具体情况总结如下:

• 如果是直系配偶或亲属,针对超过100万欧元(每位继承人)免税门槛的资产价值, 将按4%征收遗产税或捐赠税;

• 如果是姐妹和兄弟,转让价值超过100,000欧元(每位继承人),将征收6%的遗产税 或捐赠税;

• 直到第四代的其他家庭成员,遗产或捐赠税将按转让总价的6%税率征收;

• 之前未提及的所有其他受益人,都将按照8%的税率适用于全部遗产价值。针对残疾人有特殊的规定。

8.2 房地产税 无论是否居住在意大利,财产所有人均应对在意大利拥有的自用或投资的建筑物和土地 缴纳财产税。该税包括三个不同的元素:IMU(财富税)、TASI(服务税)和 TARI(垃 圾税)。IMU 的基本税率为物业应税价值的 0.76%,但主管城市可将基本税率提高或降低 最多 0.3%,IMU 通常不适用于个人的主要住所。TASI 税率的范围从 0%到 3.3%,具体取决于该物业所在的城市。TARI 费率也因所在城市不同而异。
8.3 印花税 法律和银行交易将按不同的税率征收印花税。“托宾税”以印花税的形式对意大利股份公司发行的股份和其他金融工具(包括衍生工 具,如果交易的一方是意大利纳税居民)转让征收印花税。税率为交易价值的 0.2%,在上市市场上进行交易时降低为 0.1%(对衍生工具的价值征收统一税)。
8.4 意大利境外拥有的 金融投资征税

符合意大利税收目的而具有居民资格的个人,在意大利境外拥有的金融投资的税(IVAFE) 与所拥有的百分比和财产的规模成正比。

应税基数是金融投资截至 12 月 31 日或持有期末的价值,2020 财年的适用税率为 0.2%。

仅针对银行帐户,每个银行帐户的上述税款的固定金额为 34.20 欧元。

如果纳税人拥有的 所有银行帐户的平均储蓄额低于 5,000 欧元,则无此固定金额。如果金融投资要缴纳外国财产税,则个人可以从意大利财产税中扣除该金额。

上述财富税将在意大利纳税申报表提交时确定。

8.5 意大利境外拥有的房地产征税

符合意大利税收目的而具有居民资格的个人,在意大利境外拥有的房地产税(IVIE)与所 拥有的百分比和房地产的价值有关。IVIE 的税基为不动产的价值(即因购买行为或该房 地产所处的有效市场价值而产生的房地产购买成本)。

对于在欧盟(EU)成员国和与意大利有信息交换协议的欧洲经济区(EEA)成员所在国家拥有的房地产,财富税根据在国外的有效的地籍价值计算。在没有地籍价值的情况下,财产税根据财产购买成本或房地产所在地有效的市场价值计算,适用税率为 0.76%。

如税款低于 200 欧元,无需支付 IVIE;否则,应支付全部 IVIE金额。

如房地产要缴纳外国财富税或所得税,个人可从意大利纳税申报表中应缴纳的税款中扣除上述已付金额。

上述财富税将在提交意大利纳税申报表时确定。

利安达意大利所(RBD会计事务所)成立于1998年,提供一系列审计与鉴证、咨询、税收、企业财务、企业咨询、会计及法律服务。

所有合伙人均为法定审计师,并担任意大利不同大型公司的董事会成员,他们在化学、电子、食品、零售和运输等行业拥有广泛的客户群体。

随着2017年年底中国业务部的设立,除了意大利语、英语、西班牙语,利安达意大利所还能用中文处理客户业务,中文母语者可通过中国业务部获取经验丰富利安达意大利团队的业务咨询,并与其高效互动。